Експертна рада з питань оподаткування, обліку та фінансової звітності в інтерактивному режимі розглянула питання щодо оподаткування особливим податком операцій з відчуження інвестиційних сертифікаті. Це було пов’язано з тим, що на офіційному веб-сайті Міндоходів у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі розміщено дві консультації Інформаційно-довідкового департаменту Міндоходів з питання оподаткування операцій з інвестиційними сертифікатами.
У зазначених консультаціях містяться наступні висновки:
- операції з відчуження інвестиційних сертифікатів закритого пайового інвестиційного фонду оподатковуються особливим податком на загальних підставах;
- операції з інвестиційними сертифікатами (крім операцій з інвестиційними сертифікатами, виконання зобов'язань за якими здійснюється шляхом передачі об'єкта (частини об'єкта) житлового будівництва та операцій з розміщення, погашення, викупу й повторного продажу інвестиційних сертифікатів інститутів спільного інвестування відкритого типу) підлягають оподаткуванню особливим податком на загальних підставах.
Експертна рада ПАРД/АФП вважає, що такий однобокий, несистемний підхід до трактування норм Податкового кодексу України є неприпустимим. Зазначені консультації знаходяться в публічному доступі та дезорієнтують платників податків, а їх практичне застосування податковими органами на місцях невідворотно призведе до виникнення конфліктних ситуацій.
Законом України «Про цінні папери та фондовий ринок» виконання зобов'язань за цінними паперами шляхом передачі об'єкта (частини об'єкта) житлового будівництва передбачено лише для такого виду боргових цінних паперів як цільові облігації підприємств. Застосування в податковій консультації термінології «інвестиційні сертифікати, виконання зобов'язань за якими здійснюється шляхом передачі об'єкта (частини об'єкта) житлового будівництва» вочевидь є неправомірним.
Відповідно до пп. 213.2.3 п. 213.2 ст. 213 Податкового кодексу України не підлягають оподаткуванню особливим податком, зокрема, операції з інвестиційними сертифікатами, сертифікатами фондів операцій з нерухомістю, цільовими облігаціями підприємств, виконання зобов'язань за якими здійснюється шляхом передачі об'єкта (частини об'єкта) житлового будівництва. Окрім того, пп. 213.2.4 п. 213.2 ст. 213 Податкового кодексу України додатково передбачено звільнення від оподаткуванню особливим податком операцій емітента інвестиційних сертифікатів як емітента цінних паперів з їх викупу та повторного продажу за грошові кошти, розміщення, погашення та конвертації.
У Довіднику № 70/2 інших податкових пільг станом на 01.04.2014 за номером пільги 14020047 приведено перелік інструментів, що не підлягають оподаткуванню особливим податком, в тому числі інвестиційні сертифікати.
Отже, операції з відчуження інвестиційних сертифікатів як виду цінних паперів не підлягають оподаткуванню особливим податком.
Відповідно до пункту 56.21 статті 56 Податкового кодексу України «У разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків».
З повним текстом Висновку Експертної ради можна ознайомитись у розділі сайту ПАРД "Експертна рада ПАРД/АФП з питань оподаткування, обліку та фінансової звітності".