Шановні учасники ПАРД та АФП!
До Асоціацій надходять звернення від торговців цінними паперами, що отримали листи-запити від податкових інспекцій стосовно надання пояснень щодо причин розбіжностей задекларованих сум операцій з цінними паперами у 2013 році згідно додатку ЦП до Декларації з податку з прибуток та Декларації з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та деривативів. У своїх листах податкові інспекції зазначають, що встановлений факт розбіжностей може свідчити про порушення податкового законодавства та звертаються з проханням надати ґрунтовні пояснення з порушеного питання та надати копії підтверджуючих документів у строки, передбачені Податковим кодексом.
За результатами аналізу вказаних звернень ПАРД та АФП повідомляють наступне.
За інформацією наявною в ПАРД листи-запити направлялись податковими інспекціями звичайним поштовим відправленням (без повідомлення про вручення) або надавались особисто посадовим особам. Незважаючи на можливі процедурні порушення щодо порядку направлення таких заходів, рекомендуємо надати відповідь на запит з поясненнями щодо некоректності порівняння даних додатку ЦП до Декларації з податку на прибуток та Декларації особливого податку.
Для формування відповіді на такий запит у разі його надходження слід ретельно проаналізувати які саме показники із зазначених податкових декларацій порівнюються, та з яких елементів ці показники складаються. Результати дослідження даного питання продемонстрували, що в більшості випадків наявність розбіжностей показників суми операцій з цінними паперами та деривативами є обґрунтованим результатом законодавчо встановлених відмінностей у відображенні в вищенаведених деклараціях операцій з цінними паперами.
Так, у Додатку ЦП до Декларації з податку на прибуток відображаються доходи від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі та дохід від операцій РЕПО та операцій з деривативами виключно в рамках дилерської діяльності.
В той же час, відповідно до п. 213.1.7 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування особливим податком є операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів.
Кодекс містить перелік операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню особливим податком (п. 213.2. ст. 213 Кодексу) та перелік осіб, що не є платниками особливого податку (п. 212.1.9. ст. 212 Кодексу).
Згідно ст. 219 Податкового кодексу України торговець цінними паперами є податковим агентом за біржовими та позабіржовими операціями, визначеними в п. 213.1.7 ст. 213 Кодексу.
Відповідно до Порядку заповнення граф звітності з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами, затвердженого наказом Міністерства доходів та зборів України від 19.07.2013 № 288, у Декларації з особливого податку відображаються не тільки дилерські договори, а й договори на виконання (брокерська діяльність) з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, які є об’єктами оподаткування особливим податком, враховуючи особливості, встановлені ст. 213 ПКУ.
Таким чином, наявність розбіжностей в показниках зазначених декларацій не свідчить про порушення податкового законодавства, оскільки в Декларації з податку на прибуток відображаються доходи від операцій в рамках виключно дилерської діяльності (власні операції торговця), а в Декларації з особливого податку відображаються як дилерські, так і брокерські операції, а також операції в рамках діяльності з управління цінними паперами (власні операції та операції в інтересах клієнта).
Що стосується подання копій підтверджуючих документів, то такими документами можуть бути копії всіх договорів щодо відчуження цінних паперів протягом 2013 року, або витяг з журналу обліку договорів торговця цінними паперами. Зважаючи на великий обсяг документів, що підтверджують достовірність наведеної у річній податковій звітності інформації, у відповіді на запит податкової інспекції на першому етапі доцільно закцентувати увагу податкових органів на концептуальних питаннях некоректності порівняння показників зазначених декларацій, та у разі необхідності виразити готовність надати для вивчення всі підтверджуючі документи за місцезнаходженням підприємства.