Роз’яснення НБУ щодо банківського бухгалтерського облік операцій з цінними паперами, номінованими в іноземній валюті

Національний банк України листом від 15.09.2014 р. № 12-109/51694 на запит Державної фіскальної служби України щодо бухгалтерського обліку банками операцій з цінними паперами, номінованими в іноземній валюті, повідомляє наступне.  

Порядок відображення у бухгалтерському обліку операції з цінними паперами регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ від 03.10.2005 р. № 358.

Цінні папери, номіновані в іноземній валюті, в бухгалтерському обліку відображаються в подвійній оцінці: в іноземній валюті та гривневому еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют на звітну дату.

При зміні справедливої вартості цінних паперів, номінованих в іноземній валюті, результат переоцінки (різниця між балансовою вартістю та ринковою вартістю в іноземній валюті) відображається за балансовими рахунками 6203 "Результат від торговельних операцій з фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю через прибуток або збиток" або 5102 "Результати переоцінки фінансових інструментів у портфелі банку на продаж" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління НБУ від 17.06.2004 р. № 280 (далі - План рахунків).

Торговий результат від реалізації (продажу) цінних паперів визначається як різниця між вартістю реалізації (продажу) та балансовою вартістю цінних паперів і відображається: у торговому портфелі за балансовим рахунком 6203 Плану рахунків, у портфелі на продаж - за балансовим рахунком 6393 "Результат від продажу цінних паперів та інших фінансових інвестицій з портфеля банку на продаж" Плану рахунків.

Переоцінка (перерахунок) гривневого еквівалента залишків іноземної валюти за рахунками обліку цінних паперів в іноземній валюті у зв'язку зі зміною офіційного валютного курсу здійснюється в порядку, визначеному в Інструкції з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України, затвердженої постановою Правління НБУ від 17.11.2004 р. № 555 (далі - Інструкція № 555).

Так, відповідно до п. 6 глави X Інструкції № 555 у разі зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют курсові різниці за борговими цінними паперами відображаються за рахунком 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" Плану рахунків.

Національний банк також надав схему відображення в бухгалтерському обліку банку таких операції на наступному прикладі.

Умовний приклад

1. Банк придбаває ОВДП номінальною вартістю 1000 дол. США з терміном обігу 5 років за ціною 9000,00 грн. (офіційний курс на дату придбання - 8,00 грн./дол. США).

Банк відображає придбання ОВДП у торговому портфелі і переоцінку до офіційного курсу (8,00 грн./дол. США) такими бухгалтерськими проводками:

* Балансові рахунки 3800, 3801 є технічними, і залежно від програмного забезпечення, що використовує банк, можуть не застосовуватися (прим. НБУ).

2. Наступного дня ринкова вартість ОВДП становить 1010 дол. США. Банк відображає переоцінку ОВДП до ринкової (справедливої) вартості (офіційний курс на дату переоцінки - 8,00 грн./дол. США):

3.1. У разі продажу ОВДП за 11500,00 грн. (офіційний курс на дату продажу - 12,00 грн./дол. США) банк відображає переоцінку (у зв'язку зі зміною офіційного курсу грн./дол. США) і реалізацію ОВДП із торгового портфеля, у тому числі торговий результат від операції, такими бухгалтерськими проводками:

Від'ємний торговий результат = 620 грн.

3.2. У разі погашення номіналу ОВДП - 1000 дол. США (офіційний курс на дату погашення - 12,1 грн./дол. США) банк відображає переоцінку (у зв'язку зі зміною офіційного курсу грн./дол. США) і погашення ОВДП такими бухгалтерськими проводками:

Від'ємний торговий результат = 121 грн.