Державна фіскальна служба України у своєму листі від 09.09.2014 р. № 3119/6/99-99-19-02-02-15 повідомила наступне
Оподаткування дивідендів здійснюється у порядку, визначеному пунктом 153.3 статті 153 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
Згідно з підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Кодексу у разі якщо сума авансового внеску при виплаті дивідендів, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.
У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213 (далі - Декларація № 1213), зменшення нарахованої суми податку здійснюється шляхом заповнення додатка ЗП, сумарне значення якого переноситься до рядка 13 "Зменшення нарахованої суми податку".
Показник рядка 13.5.1 "Сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному (звітному) податковому періоді" є складовою рядка 13 додатка ЗП до Декларації № 1213, на суму якого зменшується розрахунок податку на прибуток за звітний (податковий) період при нарахуванні податку.
У свою чергу, значення рядка 13.5.1 додатка ЗП до Декларації № 1213, у тому числі в програмному забезпеченні контролюючого органу, повинне формуватись з урахуванням вимог підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Кодексу, про що зазначено в листі Міністерства доходів і зборів України від 07.02.2014 р. № 3194/7/99-99-19-03-01-17.
Алгоритм формування значення рядка 13.5.1 додатка ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 р. № 872, є аналогічним алгоритму заповнення рядка 13.5.1 додатка ЗП до Декларації № 1213.
Разом з тим, абзацом п'ятим пункту 57.1 статті 57 Кодексу надано право платникам податку на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Кодексу (у тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшувати суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених пунктом 57.1 статті 57 Кодексу.
Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених пунктом 57.1 статті 57 Кодексу, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.
Таке зменшення здійснюється на підставі заяви платника податків, поданої до територіального органу Державної фіскальної служби.