Державна фіскальна служба України опублікувала в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі роз’яснення щодо порядку оподаткування доходів, нараховані (виплачені) на користь осіб, які мають податкову адресу (місцезнаходження) на території вільної економічної зони «Крим».
Відповідно до п. 160.1 ст. 160 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.
Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у п. 160.3 - 160.7 ст. 160 ПКУ, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у п. 160.1 ст. 160 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (п. 160.2 ст. 160 ПКУ).
Порядок справляння податків на території вільної економічної зони «Крим» (далі - ВЕЗ «Крим») встановлено Законом України від 12.08.2014 N 1636-VII «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» (далі - Закон).
Згідно з п. 5.3 ст. 5 Закону юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ «Крим», прирівнюється з метою оподаткування до нерезидента. Юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на іншій території України, прирівнюється з метою оподаткування до резидента.
Пунктом 2.2 ст. 2 Закону встановлено, що функціонування ВЕЗ «Крим» під час режиму тимчасової окупації її території здійснюється з урахуванням особливостей, визначених розд. II «Перехідні положення» Закону.
Зокрема, пп. 9 п. 12.3 ст. 12 «Перехідних положень» Закону будь-які доходи з джерелом їхнього походження з іншої території України, що нараховуються (виплачуються) на користь осіб, прирівняних до нерезидентів, оподатковуються за правилами, встановленими для їхньої виплати (репатріації) за кордон України.
При цьому згідно з п. 5.6 ст. 5 Закону пільги, встановлені для оподаткування доходів, визначених пп. «і» п. 160.1 ст. 160 ПКУ, не застосовуються, а призи, що надаються (виплачуються) на користь осіб, прирівняних до нерезидента або резидента згідно з п. 5.3 ст. 5 Закону, підлягають оподаткуванню при їх виплаті (видачі) та за їх рахунок за подвійною основною ставкою, встановленою у п. 151.1 ст. 151 ПКУ (з урахуванням підрозд. 4 п. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).
Отже, порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, встановлених ст. 160 ПКУ, поширюється на будь-якого резидента, який виплачує такі доходи на користь юридичних осіб, прирівняних до нерезидентів згідно з п. 5.3 ст. 5 Закону. При цьому податком на доходи нерезидентів оподатковуються виплати таким особам доходів від діяльності у сфері розваг, а також доходи від діяльності з проведення державних грошових лотерей. Призи, що надаються (виплачуються) при здійсненні діяльності у сфері розваг на користь осіб, прирівняних до нерезидента або резидента, підлягають оподаткуванню при їх виплаті (видачі) та за їх рахунок за подвійною основною ставкою, встановленою у п. 151.1 ст. 151 ПКУ.
Доходи, що виплачуються на користь фізичних осіб, прирівняних до нерезидентів згідно з п. 5.3 ст. 5 Закону, оподатковуються відповідно п. 170.10 ст. 170 розд. IV ПКУ.
Разом з цим норми п. 103.1 ст. 103 ПКУ щодо застосування правил міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України не враховуються при виплаті таких доходів особам, прирівняним до нерезидентів згідно з п. 5.3 ст. 5 Закону (п. 5.4 ст. 5 Закону).