Державна фіскальна служба України в своєму листі від 07.07.2015 р. № 24525/7/99-99-22-01-02-17 про податковий контроль за трансфертним ціноутворенням у зв'язку із внесенням змін до Податкового кодексу України (далі - Кодекс) Законом України від 28 грудня 2014 року № 72-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням" повідомляє про окремі питання застосування норм податкового законодавства щодо контролю за трансфертним ціноутворенням.
1. Щодо застосування штрафних санкцій за неподання платником обов'язкової документації про здійснені ним протягом року контрольовані операції
Пунктом 120.3 ст. 120 Кодексу встановлено, що неподання платником податків обов'язкової документації про здійснені ним протягом року контрольовані операції тягне за собою накладення штрафу у розмірі три відсотки суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена пп. 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 Кодексу, але не більше 200 розмірів мінімальної заробітної плати за всі незадекларовані контрольовані операції. Вказана санкція може бути застосована у таких випадках:
• якщо платник податків не надав відповідь на запит згідно з вимогами пп. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 Кодексу. Оскільки документація подається платником податків у довільній формі, неподанням документації слід вважати саме відсутність відповіді платника податків на запит ДФС у встановлений Кодексом строк;
• якщо платник надав на перший запит документацію, але не в повному обсязі, як передбачено пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Кодексу, платнику податків обов'язково направляється додатковий запит відповідно до вимог пп. 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 Кодексу. У разі якщо відповідь на додатковий запит не містить обсяг інформації, визначеної пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Кодексу, до платника податків застосовується штрафна санкція.
2. Щодо визначення строків подання платником податків інформації на запит ДФС відповідно до вимог пп. 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 Кодексу
Платник податків повинен надати відповідь на запит, надісланий згідно з вимогами пп. 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 Кодексу, протягом 10 календарних днів. При цьому день отримання запиту враховується до вказаного строку.
3. Щодо розміру та процедури застосування штрафних санкцій, передбачених п. 120.3 ст. 120 Кодексу
Фактом неподання документації є:
• відсутність відповіді платника податків на запит ДФС у визначений підпунктами 39.4.4 та/ або 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 строк;
• подання документації не в повному обсязі (невідображення у наданій відповіді інформації, передбаченої пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Кодексу).
Зазначений факт обов'язково має бути зафіксовано в акті документальної позапланової перевірки, проведеної на підставі підпунктів 78.1.2 та/або 78.1.15 п. 78.1 ст. 78 Кодексу.
Результати перевірки оформлюються відповідно до ст. 86 Кодексу. Податкове повідомлення-рішення (з розрахунком штрафних (фінансових) санкцій) приймається керівником контролюючого органу (його заступником) у порядку, визначеному п. 86.8 цієї статті.
Пунктом 11 підрозділу 10 розділу 20 Перехідних положень Кодексу визначено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.
Таким чином, у разі застосування у 2015 році штрафної (фінансової) санкції за неподання документації щодо контрольованих операцій, здійснених платником податків у 2013 - 2014 роках, застосовується штрафна (фінансова) санкція у розмірі, передбаченому п. 120.3 ст. 120 Кодексу, у редакції, чинній на день прийняття рішень щодо застосування такої штрафної (фінансової) санкції.