Листом від 04.01.2016 р. № 102/7/99-99-19-02-01-17 Державна фіскальна служба України нагадує про наступне.
1 грудня 2015 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (далі - Наказ N 897).
Наказ N 897 виданий з метою забезпечення виконання нових правил з оподаткування, запроваджених з 1 січня 2015 року, у зв'язку із набранням чинності Законом N 71-VIII, якими передбачено, що об'єкт оподаткування визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III Податкового кодексу України (далі - Кодекс). Про основні положення нових норм в оподаткуванні податком на прибуток було раніше повідомлено листом ДФС від 29.01.2015 N 2707/7/99-99-19-02-01-17.
Затверджена Наказом № 897 форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація № 897) передбачає:
уніфікацію форм податкової звітності з податку на прибуток підприємств - замість чотирьох окремих декларацій складається одна;
просту та логічну структуру декларації, що дозволить платнику визначати свої податкові зобов'язання з мінімальними витратами часу;
значне скорочення кількості додатків до декларації - з 14 до 9;
наявність нового додатка РІ (різниці), в якому згруповані всі різниці, на які збільшується (зменшується) фінансовий результат, передбачені Кодексом з посиланням на відповідні норми;
можливість надання платниками інформації про контрольовані операції в рамках трансфертного ціноутворення за скороченою формою.
Нова форма податкової звітності сприятиме зменшенню платниками часу на її ведення і формування, оскільки основні її показники заповнюються на підставі показників фінансової звітності.
Враховуючи, що з 1 січня 2015 року кардинально змінилися підходи до визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток і старі форми декларацій з податку на прибуток не дають можливості визначити такий об'єкт, перше подання звітності за новою формою декларації, затвердженою Наказом № 897, здійснюється за результатами діяльності за 2015 рік.
Для окремих платників, залежно від результатів діяльності, базовим звітним (податковим) періодом може бути календарний квартал, з поданням декларації за квартал та наростаючим підсумком за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року, звітний (податковий) рік. У такому випадку подання декларації за відповідні звітні (податкові) періоди: квартал, півріччя, три квартали та рік здійснюється протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного податкового кварталу (пп. 49.18.2 п. 49.18, п. 49.19 ст. 49 розділу II Кодексу). Тобто податкова декларація за 2015 рік подається платниками, що використовують базовий звітний (податковий) період квартал, до 9 лютого 2016 року.
З метою упередження допущення помилок при складанні декларації ДФСУ звертає увагу платників на примітки, якими позначені окремі показники декларації. Так, наприклад, заповнення рядків 18, 21, 24 декларації передбачено для платників, які подають звітність поквартально, на що вказує примітка 6. А рядки 19, 22 та 25 заповнюються платниками, які подають звітність поквартально та за рік, на що вказує примітка 7. При цьому у платників, у яких базовим звітним (податковим) періодом є календарний рік, рядок 19 (22, 25) дорівнює рядку 17 (20, 23) Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, тобто відповідні рядки заповнюються з однаковими показниками.
Додатки до декларації
До Декларації № 897 передбачено 9 додатків, з них дані показників 6-ти додатків переносяться у відповідні рядки основної форми декларації:
Додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації «Різниці»;
Додаток ПЗ до рядка 05 ПЗ Декларації;
Додаток ЗП до рядка 16 ЗП Декларації «Зменшення нарахованої суми податку»;
Додаток АВ до рядка 20 АВ Декларації «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)»;
Додаток ПН до рядка 23 ПН Декларації;
Додаток ВП до рядків 27 - 30, 32 - 34, 36 - 38 Декларації «Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(и)».
Ще три додатка до декларації заповнюються з метою відображення результатів від здійснення окремих операцій, дані з яких використовуються для складання інших додатків до декларації або мають інформаційні дані, а саме:
Додаток ТЦ до Декларації «Самостійне коригування податкових зобов'язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення»;
Додаток ЦП до рядка 4.1.3 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації;
Додаток АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації «Інформація щодо нарахованої амортизації».
Інформація про наявність додатків до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств відображається в декларації у відповідній таблиці «Наявність додатків» - у відповідних клітинках таблиці проставляється позначка «+», крім клітинки під літерами «ПН», у якій проставляється кількість поданих додатків «ПН» до декларації.
Кінцева частина нової форми декларації містить дві нові таблиці для заповнення:
Відомості про одночасне подання до податкової декларації з податку на прибуток підприємств форм фінансової звітності - у відповідних клітинках таблиці проставляється позначка «+».
Звертаємо увагу, що відповідно до пункту 46.2 статті 46 розділу II Кодексу платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації. Платники податку на прибуток, малі підприємства, віднесені до таких відповідно до Господарського кодексу України, подають разом з річною податковою декларацією річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.
Інформація про наявність прийнятого рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці заповнюється у разі використання права на незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років) відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу.
Асоціація рекомендує ознайомитись з повним текстом цього Листа ДФСУ.